长期股权投资的初始确认计量应注意什么问题？

【解答】长期股权投资的初始计量问题应分别按照长期股权投资的取得方式不同分别考虑：

（1）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定

合并方以支付现金、非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存益。

合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存益。

会计如下：

同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资——××公司”科目，按应自被投资单位取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目；如为借方差额，借记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目，资本公积——资本溢价（或股本溢价）不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。

【例】甲公司和乙公司同为a集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80％，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。

（1）若甲公司支付银行存款720万元

借：长期股权投资——乙公司（1000×80%）800

贷：银行存款720

资本公积——资本溢价80

（2）若甲公司支付银行存款900万元

借：长期股权投资——乙公司800

资本公积——资本溢价100

贷：银行存款900

如资本公积不足冲减，冲减留存益。

①假设甲公司的资本公积余额只有50万元，盈余公积余额超过了50万元，那么会计分录为：

借：长期股权投资——乙公司800

资本公积——资本溢价50

盈余公积50

贷：银行存款900

②假设甲公司的资本公积余额只有50万元，盈余公积余额只有30万元，那么会计分录为：

借：长期股权投资——乙公司800

资本公积——资本溢价50

盈余公积30

利润分配——未分配利润20

贷：银行存款900

（2）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定

非同一控制下的企业合并，购方在购日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

购方应当区别下列情况确定合并成本：①一次交易实现的企业合并，合并成本为购方在购日为取得对被购方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；②通过多次交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和；③购方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本；④在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购方应当将其计入合并成本。

会计如下：

非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购日按企业合并成本，借记“长期股权投资——××公司”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外入”或借记“营业外支出”等科目。企业合并成本中包含的应自被投资单位取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应股利进行核算。

非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务入”科目，并同时结转相关的成本。

（3）除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资

以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按根据长期股权投资准则确定的初始投资成本，借记“长期股权投资——××公司（成本）”科目，按应自被投资单位取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应股利”科目，贷记“银行存款”等科目。

①以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

②以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

③投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

④通过非货币性资产取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产》确定。

非货币性资产具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量

换入资产入账价值=换出资产公允价值+支付的相关税费+支付的补价-到的补价-可抵扣的增值税进项税额

⑤通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》确定。取得的长期股权投资按其公允价值入账。